Административная ответственность за налоговые правонарушения

Понятие «юридическая ответственность за несоблюдение налогового законодательства» включает  комплекс государственных мер воздействия, применяемых к нарушителю в качестве наказания в случае нарушения установленных на законодательном уровне налоговых требований.

Альтернативным определением данного понятия может выступать: обязанность нарушителя налогового законодательства претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате вынесения такого решения уполномоченным государственным органом.

В качестве законодательной базы в налоговой сфере выступают такие нормативно-правовые акты, как Налоговый кодекс Российской Федерации [1], различные федеральные законы, регулирующие порядок уплаты какого-либо конкретного налога, акты Министерств и ведомств, письма от ФНС (Федеральной налоговой службы) и так далее.

В качестве нарушителей налогового законодательства, к которым может применяться соответствующая юридическая ответственность, могут выступать как физические лица в возрасте от 16 лет, так и юридические лица (акционерные общества, товарищества, производственные кооперативы и так далее).

В качестве признаков юридической ответственности за несоблюдение налогового законодательства можно рассмотреть все признаки, присущие непосредственно юридической ответственности, среди которых: государственно-принудительный характер, осуществление в соответствии с законодательными нормами, влечение за юридической ответственностью негативных последствий для нарушителя.

Однако, в качестве специфических признаков юридической ответственности за несоблюдение налогового законодательства стоит также отметить: основанием наступления ответственности является несоблюдение налогового законодательства, ответственность направлена на уплату неуплаченных налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со ст. 19 НК РФ признаются физические лица и организации, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В случае неуплаты (неполной уплаты) налогов юридическим лицом налоговую ответственность за нарушение законодательства о налогах и (или) сборах понесет организация-налогоплательщик (ст. ст. 106, 107 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ (статья 10) определяет следующие виды юридической ответственности в сфере налогообложения: административная ответственность (регулируется КоАП РФ), а также уголовная ответственность (регулируется УК РФ).

Налоговую ответственность нельзя отождествлять с административной ответственностью в сфере правонарушений законодательства о налогах и сборах, что подтверждается различным правовым регулированием, в том числе источниками правового регулирования, особенностями субъектного состава правонарушений [5, с. 60].

Налоговая ответственность является одним из видов финансовой ответственности, поскольку предусматривает уплату штрафов и влечет для себя отрицательные имущественные последствия для нарушителя.

Вопросы административной ответственности подробно изучались в трудах проф. Н.М.Конина. Так, под данным видом юридической ответственности им понимается предусмотренная законодательством правовая ответственность за совершенное административное правонарушение, связанная с применением административных наказаний (санкций) [2, с. 44].

Административная ответственность в области налогов и сборов и налоговая ответственность помимо различий в законодательном регулировании имеют и различную правовую природу. Так, КоАП РФ [2] предусмотрен целый спектр административных наказаний, начиная с предупреждения и заканчивая обязательными работами и административным арестом. Но за нарушения в сфере налогообложения налагается штраф, т.е. к налоговому правонарушению не применимы иные виды административного взыскания.

При привлечении к административной ответственности необходимо, чтобы налоговая инспекция составила протокол; затем суд выносит решение на основании составленного протокола. Причем для привлечения к административной ответственности установлен сокращенный срок исковой давности - один год. То есть вполне может оказаться, что привлечь к налоговой ответственности организацию возможно по причине того, что трехлетний срок привлечения к ответственности еще не истек, а вот привлечь должностное лицо к административной ответственности уже не получится.

В ходе анализа главы 15 КоАП РФ и главы 16 НК РФ можно прийти к выводу, что разграничение составов производится только по видам субъектов при полном совпадении элементов составов правонарушений. Любое производство начинается со стадии возбуждения дела. Дело об административном правонарушении начинается с составления протокола об административном правонарушении. Перечень должностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы об административном правонарушении, закреплён в КоАП РФ (ст. 28.3 КоАП РФ) и является исчерпывающим [3, с.53].

Основанием для возбуждения дела являются достаточные данные, указывающие на наличие признаков состава правонарушения (п. 1 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ). При обнаружении факта совершения налогового правонарушения протокол об административном правонарушении составляется немедленно.