ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ» И ПОДХОДЫ К ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЮ

Территория России отмечается значительным разнообразием в плане социально-экономического развития различных регионов. Эта дифференциация в значительной мере определяется налоговым потенциалом регионов (далее – НП), который, в свою очередь, зависит от целого ряда факторов, среди которых особо выделяются производственные мощности, наличие природных ресурсов и уровень развития рабочей силы. Вопросы укрепления и развития налогового потенциала регионов приобретают особую актуальность на фоне социально-экономических вызовов, вызванных введением экстерриториальных экономических санкций западными странами, особенно в отношении ключевых отраслей экономики, таких как нефтегазовая промышленность. Это, в свою очередь, сужает возможности для федерального бюджета предоставлять усиленную финансовую поддержку региональным бюджетам.

Многочисленные эксперты различных научных школ акцентировали внимание на том, что концепция налогового потенциала выделяется как отдельная налоговая категория из общего разделения экономических и финансовых категорий. Такой подход обосновывается основой экономической теории как материнской дисциплины, на базе которой затем сформировались финансовая и налоговая специализации. Эти направления приобрели свою непременность в контексте эволюции экономической системы каждой страны. Разработка концепции налогового потенциала страны тесно связана с задачей оптимального распределения налоговых поступлений среди государственных бюджетов на разных уровнях. В то же время, анализ налогового потенциала чаще всего направлен на региональный уровень, в отличие от национального.

Разберем концепцию налогового потенциала, как она представлена в современных экономических исследованиях. Автор А.Ю. Деревянко выделяет, что в странах с федеративным устройством обязательно присутствует налоговый потенциал на уровне всего государства, его отдельных регионов и на местном, то есть муниципальном, уровне [1].

Согласно Е.А. Мурзиной, Т.В. Ялялиевой и М.С. Шемякиной, «налоговый потенциал представляет собой наивысший объем доходов, получаемых в форме налогов в бюджетный фонд за определенное время при условии гармоничного развития экономики региона и оптимального использования его ресурсов» [8].

Согласно мнению экспертов Т.Р. Маклаковой и М.В. Дубровой, в текущей методике составления бюджета рассматривается доходная база региона как фактор, определяющий способность региона через его управленческие структуры на региональном уровне покрывать расходы, предусмотренные в соответствующих финансовых документах [5].

М.В. Голубниченко утверждает, что для укрепления налоговой базы регионов необходимо наращивать налоговые доходы региональных и местных бюджетов за счет включения дополнительных налогов в их компетенцию [3].

Согласно анализу Х.А. Исрапилова и М.М. Сулейманова, в настоящее время актуально ставится вопрос о переосмыслении действующего порядка налогового федерализма, что позволит снизить излишнюю распределительную функцию, возложенную на федеральный бюджет [3].

Авторы В.В. Матвеев, Л.В. Мазур и В.В. Богачева акцентируют внимание на комплексности задачи достижения равновесия и независимости бюджетов различных административных уровней, учитывая ограничительные рамки, установленные законодательством для налоговых доходов, причитающихся региональным и местным властям. Они подчеркивают, что в современных условиях основу доходной части бюджетов на уровне регионов и муниципалитетов формируют налоги на имущество [6].

Эксперты К.В. Екимова, И.П. Савельева и Е.В. Федина подчеркивают важность создания комплексного методического подхода к анализу налоговой мощности регионов. Такой подход должен включать в себя все ключевые аспекты, влияющие на определение налогового потенциала, а также оценку необходимости финансового взаимодействия с федеральным бюджетом для поддержки программ, целью которых является повышение уровня социального и экономического благополучия на региональном уровне [4].

Матрусов Н.Д. [7] и Р.М. Бёд [10] квалифицируют налоговый потенциал как результат эффективности мобилизации финансов, подлежащих обложению налогами в структуре «население – экономика – территория», где протекают ключевые процессы функционирования общества в пределах определенного региона.

Также, налоговый потенциал представляется категорией, отражающей элемент взаимоотношений между разными уровнями бюджетов. Эту точку зрения разделяет Слободчиков Д.Н. [9].

Проведенное исследование дает основание для формирования нескольких заключений:

Исходя из представленных определений, аналитики детализируют концепцию "налогового потенциала", выделяя его важность на основе объединения двух ключевых аспектов:

a. размер базы налогового обложения;

b. размер налоговых взносов.

К вопросу о сущности категории "налоговый потенциал" применимы различные методологические подходы.

а) Ресурсный подход, основанный на принципе налогового потенциала как о продолжительной процедуре сбора финансовых средств в соответствующие бюджетные структуры.

б) В фискальной теории, налоговый потенциал определяется как предельная выручка от налогов, которую можно собрать в определенном регионе.

в) Концепция смешанного или межбюджетного подхода интерпретирует налоговую базу не только как ключевой элемент доходов государственного бюджета, но также как основу для эффективного межбюджетного распределения средств, направленного на выполнение социальных и экономических функций в регионах, получающих дотации.

г) Институциональный метод анализирует развитие налоговой способности, рассматривая взаимодействие между «государством и налогоплательщиками» как основу налоговых связей.

Из анализа существующих определений вытекает, что смешанный подход обеспечивает наибольшую точность в оценке налогового потенциала, хотя он не включает в расчет воздействие налогового потенциала на социально-экономическое прогрессирование региона. В этом контексте, основываясь на рассмотренных дефинициях, предлагается определить налоговый потенциал как максимальный объем налоговых доходов, который может быть мобилизован в региональный бюджет за установленный промежуток времени при условии оптимального распределения ресурсов и гармоничного социально-экономического развития региона.

Налоговый потенциал выходит за рамки одной лишь сборки налогов правительством, включая глубинные аспекты экономики. В российской экономике он представляет собой сложную структуру, создаваемую благодаря взаимодействию всех налогоплательщиков в рамках определенной географической зоны и под управлением налоговой системы государства.

При анализе налогового потенциала критически важно учитывать, что его развитие существенно зависит от управления налоговыми рисками. Это означает, что в процессе оценки налогового потенциала должен быть рассмотрен комплекс мероприятий, направленный на снижение налоговых рисков как для государственных структур, так и для налогоплательщиков. Такой подход позволяет синхронизировать стратегические (плановые) показатели налогового потенциала с его реальными достижениями.

Исследование налогового потенциала, в рамках экономической теории, предполагает его тесное взаимодействие с как экстернальными, так и, что важнее, с интринсическими драйверами его развития. Пренебрежение или некорректный анализ этих определяющих элементов в практическом применении ведет к ошибочному определению объемов налогового потенциала, вызывая значительные расхождения между ожидаемыми стратегическими показателями и реально достигнутым налоговым потенциалом. Это, в свою очередь, может привести к бюджетному дефициту и осложнениям в реализации государственных социально-экономических программ.