СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Система – это комплекс элементов, образованный общей соединительной связью, что в результате создает целостную “конструкцию”.

Внутренний контроль – это процесс соблюдения норм и правил, выработанных руководством внутри управляемого объекта, с целью его наблюдения, проверки и регулирования.

Таким образом, можно сказать, что система внутреннего контроля организации – это комплекс процессов, с помощью которых соблюдаются нормы и правила, установленные внутри организации и обеспечивающие ей эффективное функционирование.

Система внутреннего контроля базируется на отраслевых, руководящих и нормативных документах. Требования необходимые к выполнению для организации системы внутреннего контроля описаны в законодательных и нормативных актах, которые регулируют аудиторскую деятельность.

К функциям внутреннего контроля можно отнести:

- раскрытие базовых данных о состоянии организации;

- анализ базовых данных и сравнение их с предполагаемыми;

- выявление возможных отклонений и поиск их причины возникновения;

- определение способов устранения отклонений.

Системой внутреннего контроля должно быть урегулировано постоянное и надлежащее функционирование. Способность незамедлительно реагировать на риски, включаться в процессы, своевременно информируя о разных слабых местах и недостатках системы контроля, поможет стабильной работе организации.

Целью системы внутреннего контроля является следование организацией требованиям федерального законодательства и нормативных актов, а так же обеспечение информацией руководства для принятия необходимых и эффективных мер.

Систему внутреннего контроля поддерживают:

- ревизоры, а именно внешние аудиторы и другие организации, привлеченные для целей внутреннего аудита;

- особые службы и отдельные штатные аудиторы.

В их функции входит:

- контроль за соблюдением законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- анализ бухгалтерской и оперативной информации, которая включает экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации данной информации и составления на ее основе отчетности;

- проведение проверки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, мониторинг и составление рекомендаций по их оптимизации и др.

Эффективность работы организации обеспечивает  регулярная оценка системы внутреннего контроля, результаты которой должны быть задокументированы и представлены руководству.

Существует несколько принципов внутреннего контроля:

- принцип ответственности: каждый субъект, работающий в организации, обязан нести надлежащую ответственность за выполнение своей контрольной функции;

- баланса: распределяя обязанности, субъект должен быть обеспечен соответствующим объемом прав и возможностей и наоборот;

- контроля субъекта: деятельность субъектов должна быть качественна и находится под контролем независимых экспертов, включая внешних аудиторов;

- своевременной реакции: субъекты контроля должны в максимально короткие сроки обеспечивать информацией об отклонениях уполномоченных принимать решения по данным отклонениям;

- постоянства: беспрерывная работа системы внутреннего контроля позволит своевременно выявлять и устранять отклонения;

- заинтересованности администрации: работа системы внутреннего контроля не может быть эффективной без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления;

 - взаимодействия и координации: контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации.

Согласно Международному стандарту аудита 315, система внутреннего контроля подразделяется на пять компонентов:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков в организации;

- информационная система, связанная с финансовой отчетностью, включая соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Контрольная среда помогает аудитору понять, поддерживается ли руководством надзор за корпоративным управлением, культурой честности и поведением внутри организации.

Процесс оценки рисков определяет основу для выявления руководством рисков, требующих регулирования. Аудитор проверяет проведение в организации таких процессов, как выявление бизнес-рисков, значимых для целей финансовой отчетности, оценка значительности рисков, оценка вероятности возникновения рисков и принятие решений о мерах по снижению таких рисков.

Аудитору так же необходимо понимание в информационной системе, связанной с финансовой отчетностью, которая включает данные бухгалтерского учета, которые подтверждают информацию отраженной в финансовой отчетности, процесс подготовки финансовой отчетности, виды операций организации и т.д.

Контрольные действия обеспечивают выполнение распоряжений руководства и подразумевают собой направленные на работу процессы, а именно, действия связанные с обработкой информации, проверкой выполнения работы служащими, разделением должностных обязанностей и др.

Мониторинг дает оценку эффективности системы внутреннего контроля организации и выявляет существенные недостатки системы (см. табл. 1).

Таблица 1  

­Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Независимая оценка	Самостоятельная оценка
- тестирование контрольных процедур Внешним аудитом;	- опрос участников системы внутреннего контроля;
- тестирование контрольных процедур Внутренним аудитом;	- мониторинг контроля;
	- тестирование контроля.

 

 Самостоятельная оценка эффективности проводится с помощью сил самих субъектов системы внутреннего контроля, обеспечивая мониторинг состояния системы и оценку эффективности контрольных процедур.

 От степени независимости в структуре управления организации зависит объективность внутреннего контроля. Подобная независимость определяется подчинением контролирующего органа, предоставлением  отчетов только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимостью от руководителей проверяемых филиалов организации, структурных подразделений.

Уделяя определенное внимание вопросам внутреннего контроля, можно обеспечить организацию неплохими результатами в оптимизации финансово-хозяйственной деятельности, вдобавок объективность выводов внутренних аудиторов может быть не хуже объективности внешнего аудита или налоговых проверок.

Одновременно с обязанностями лиц, осуществляющих внутренний контроль, должны быть определены и права. 

Для обеспечения производительности организации и эффективной работы системы внутреннего контроля необходимо предоставить комиссии такие права, как проверка на соблюдение законодательства финансово-хозяйственных операций, на правильность и истинность составления бухгалтерских документов, а так же своевременность их отражения в учете.

Следует провести проверку кассы организации на наличие денежных средств, соответствующих документов, правильность применения контрольно-кассовых машин. При наличии  проверять планово-сметные документы, следовать учредительным и распорядительным документам (приказам, распоряжениям, указаниям руководства), регулирующим финансово-хозяйственную деятельность. Проводить обследование производственных и служебных помещений, мероприятия по научной организации труда: хронометраж, фотография рабочего времени для определения норм выработки.

Необходимо проводить проверку состояния и сохранности товарно-материальных ценностей у материально ответственных и подотчетных лиц, основных средств, а так же правильность начисления и своевременность уплаты налогов в бюджет и сборов в государственные внебюджетные фонды.

Можно отметить, что оценка эффективности системы внутреннего контроля должна быть организована по направлениям, определенным циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг, производство, сбыт продукции, оплата труда и финансы.

Сложные хозяйственные процессы требуют особо тщательного проведения аудита системы внутреннего контроля.

Оценивая эффективность системы внутреннего контря, применяется  кумулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. К примеру, если система внутреннего контроля или ее часть оценивается в целом как эффективная, аудитор может отметить возможность риска злоупотреблений процедурами контроля на конкретном участке проверки.

Таким образом, образование производительной системы внутреннего аудита в организации позволит обеспечить:

- эффективную работу, устойчивое и максимальное развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

- сохранность и эффективность использования ресурсов и потенциала организации;

- своевременное выявление и минимизирование коммерческих, финансовых и иных рисков в управлении организацией;

- формирование адекватной современной постоянно следующей условиям хозяйствования системы информационного обеспечения всех уровней управления, которая позволит максимально быстро адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.