БЕРЕСТЯНЫЕ ГРАМОТЫ КАК ПРООБРАЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА: РЕКОНСТРУКЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ПРАКТИК ДРЕВНЕЙ РУСИ

Современная бухгалтерия ассоциируется с цифровыми технологиями, международными стандартами (МСФО, GAAP) и сложными ERP-системами. Её истоки в глубокой древности — в эпоху, когда основным носителем информации была береста, а денежными эквивалентами — куницы, белки и гривны. Цель статьи — показать, что берестяные грамоты Древней Руси (X–XIV вв.) содержат в себе зачатки системного бухгалтерского учёта и являются прообразом современных первичных документов, ведомостей, актов и договоров.

Актуальность исследования обусловлена растущим интересом к историческим корням экономических институтов, а также необходимостью переосмысления бухгалтерии не как сухой технической дисциплины, а как социально-культурного феномена, основанного на доверии, ответственности и контроле.

Три кита бухгалтерии: исторические аналоги

Современная бухгалтерия базируется на трёх фундаментальных принципах: документальность каждой операции — любое хозяйственное действие должно быть зафиксировано на материальном носителе; двойная запись — каждая операция затрагивает минимум два объекта учёта (дебет и кредит); непрерывность учёта — учёт ведётся с момента создания организации до её ликвидации.

Эти принципы не являются продуктом нашего времени, они находят своё отражение в берестяных грамотах.

Так, фразы «Плати ми», «взял деньги», «поручился за брата» — это не просто бытовые выражения, а юридически значимые формулировки, фиксирующие обязательства, создающие ответственность и обеспечивающие механизм контроля. Берестяная грамота выступала не только как средство коммуникации, но и как инструмент управления и регулирования экономических отношений. Общество того времени относилось к бересте с глубоким доверием, что делало её полноценным аналогом современного первичного документа.

Учёт активов и обязательств: прообразы баланса и отчёта о прибылях

Учёт активов и отражение в бухгалтерском учёте активов представляет собой процесс монетарной оценки и фиксации ресурсов, обладающих потенциалом для получения экономических выгод. Актив – это часть бухгалтерского баланса, где стоимость актива должна быть равна стоимости пассива.

Прообраз отчёта о прибылях и убытках, где фиксируются поступления от разных источников, просматривается в Грамоте № 2 содержащей перечень пушного оброка: «В Микуеве белая росомаха. У Фомы 3 куницы. У Мики 2 куницы. У Фомы в Сохудале (?) куница дара. [У] Вельяказа 4 куницы. На Гугмор-наволоке куница. У Мятешки 2 куницы. У Вельютовых 2 куницы. У Воземута 2 куницы. У Филиппа 2 куницы. У Наместа 2 белки. У Жидилы куница. На Великом Острове куница. У Вихтимаса 2 белки. У Гостилы 2 куницы. У Вельюта 3 куницы. У Лопинкова 6 белок…».

Грамоты № 429 и № 500 — это описи имущества, предшественники инвентарных карточек и бухгалтерского баланса:

- «Монисто, серьги, две шубы с чехлами, [каких-то женских головных уборов] три с обшивкой, украшенной лентами (или: из лент, разноцветной), и с очельем …, шесть губок, перины (?) и изголовье, плащи (или: плащ), … пять крашеных в красное и три белых, окованный ларчик медный, …, кувшин (рукомойник), сундук» (№ 429).

- «… полтора рубля серебром, воротник … , другой с хрусталем [т. е. с хрустальными пуговицами], шуба немецкая, кожа выделанная, ржи семь коробей, две необработанных кожи, цепь для котла, мешок куньих шкурок (?), пять телячьих и пять овечьих шкур, котел, сковорода, скобкарь (деревянный двуручный жбан), полотна два локтя, … , полсть, три хомута ременных, узда кованая {(последующее робична неясно)}, икона с гайтаном (шнурком для ношения на груди), попона конская …» (№ 500).

Учёт обязательств. Функция контроля за долгами возлагается на учёт обязательств, они различны: оплата поставщикам, налоговые выплаты, зарплаты, кредиты и прочее. При этом, учёт обязательств помогает в планировании расходов, управлении рисками, работе с партнёрами и кредиторами. В качестве примера, следует рассмотреть Грамоту № 50 — долговой список, прообраз дебиторской задолженности: «… 3 дежи … ({может быть:} третьего года). За Радославом седьмая дежа. Воиславовы 2 дежи исполовья. Радославова исполовья 13 улков. За Олександром прошлогоднего ячменя 13 улков. Олександр дал Коромольнику 3 улка зерна. Волос на Хомутине …’ {Конечная часть:} ‛… Ладога 3 дежи. Ондрешку 4 улка искормили. 14 улков овса — Олександр с Волосом». Такие записи служили инструментом контроля за исполнением обязательств, что соответствует современной практике ведения ведомостей дебиторской и кредиторской задолженности.

Управление запасами и логистика: прообразы ERP и регламентов

Управление запасами и логистика – два разных процесса, при этом, они взаимосвязаны. Систематический процесс планирования, учёта и контроля товаров и материалов на складе и управление движением и хранением сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции в хозяйственном обороте, являют собой единство в целях – контроль и хранение товарно-материальных ценностей.

Грамоты № 17, 101, 131, 167, 254 содержат распоряжения типа «сей», «храни», «доставь», что указывает на наличие централизованного управления запасами.

Особо интерпретируется фраза: «Без твоего слова даже рожь не брали» — что является аналогом системы контроля доступа в современных ERP-системах. В XII веке «слово господина» заменяло электронную авторизацию. Можно выразиться иначе, что централизованные указания («без твоего слова»), является аналогом системы контроля доступа и распределения ресурсов.

Грамота с указанием: «…триста ({или:} четыреста) яиц. А Есифу … ({общий смысл:} ‛должны давать’) боровицкие две коробьи пшеницы, две коробьи [ржи (?)] …, колачицкие [несут повинность] по ржи и по пшенице, причем из [такой-то] пшеницы, а по войсковой ({т. е.} идущей в войсковой провиант) ржи и по ячменю — …скиной дружине. А ко [мне весть пришли о] том, дал ли Есиф рубль …’ {После разрыва:} ‛… бери зерно …» — отражает принципы логистики: кто, когда, куда и сколько перемещает: «Сколько было в Пудоге празги, ту празгу взял Сергий — просто ранней семгой ({букв.:} ранней семги) из Ояти. А я был в Пудоге на русальной неделе. А что касается сямозерцев, то я ходил [к ним], так как они [в настоящий момент] не платят, а [вообще] платят (= обязаны платить) потому, что нет договора о границах [угодий]. А теперь сямозерцы в городе ({т. е.} в Новгороде), говори с ними сам. Я же, господин, буду, я скоро буду. Я тут тебе рыбки ({букв.:} рыбок) послал. А в Шуе ни людей (?), ни лова». Разве это не прообразы внутренних регламентов управления запасами?

Договорные отношения: поручительство, поставка, претензии

Поручительство. Взять на себя ответственность за исполнение обязательств другим лицом (должником) перед кредитором – основа поручительства.  Поручитель обязан выполнить обязательства полностью, включая проценты, штрафы и другие возможные расходы.

Грамота № 4 — договор гарантии: «От Микиты к Черту. Что касается того, что я [за Юрия] поручился у Петра на Городище, [в том меня] Юрий подвел: с дворянами (дворянином) не расплатился, а меня подвел…».

Поставка с KPI. Key Performance Indicators (ключевые показатели эффективности), выражаются в цифрах или процентах. Это оценка результатов работы.

Грамота № 136 — договор поставки с чёткими объёмами и сроками: «Вот договорились Мысловы дети, Труфан с братьями, давать оброка шесть коробей ржи да коробью пшеницы и три солоду, дара три куницы да пуд меду; детям по белке, 80 горстей льна; баран (меру зерна) во время сбора урожая».

Претензионный учёт отражается в учёте расчётов по претензиям, за нарушение договорных обязательств. Учёт претензий, для защиты своих прав, в настоящее время отражаются в бухгалтерском учёте в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы, связанные с претензиями, — положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Грамота № 548 — фиксация нарушений и требований: «От …бога к Моиславу и к Миките. Почему ты, брат, [Бога не] боишься? Я же знаю, что у вас есть товар Олески (Олексы)… Так отдайте же (доставьте же) им товар, побойтесь Бога».

Эти грамоты демонстрируют наличие договорной работы, претензионного учёта и механизма разрешения споров.

Финансовые потоки: прообразы ДДС, зарплатных ведомостей и аналитики затрат

Зарплатная ведомость – это документ – основание для вознаграждения. Официально ведомость называется платёжной, но в бухгалтерской практике её часто называют «зарплатной» и имеет унифицированную форму № Т-53, утверждённую постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004.

Грамота № 119: «От Рознега. Я дал Гюргевичу без девяти кун две гривны. Возьми и раздай людям» — аналог платёжной ведомости.

Аналитика затрат – это изучение и оценка расходов, связанных с производством и реализацией. Помогает оптимизировать ценовую политику, выявлять неэффективные процессы, принимать инвестиционные решения.

Грамота № 609: «Два коня — без 9 с половиной кун 8 гривен, третий — 4 [гривны]. Рожь — 9 с половиной кун и 2 гривны. Сани — 10 кун…» — это учёт расходов по статьям, прообраз калькуляции себестоимости.

Отчёт о движении денежных средств (ДДС)

Грамота № 295: «… [оставив (?)] «знатьбу» свою и расщепивши с вами жеребей… [Пошлите же (?) с этим мужем] обратно расчет… по пятидесяти гривнам старыми кунами…» —фиксирует движение средств с указанием контрагентов и сумм, что соответствует структуре современного ДДС.

Товарно-закупочная ведомость, прослеживается в Грамоте № 775: «От Дрочилы к Поникарпу. Вот куплено (или: Куплено тебе) ржи восемнадцать полушек, а пшеницы пять полушек… А куплена рожь по полугривне, а пшеница по сорок [кун] без куны… комиссионных-то [мне] хотя бы по восемь кун и по мордке» — содержит условия оплаты, цены, комиссии, что соответствует аналитике закупочной деятельности.

Контроль и подотчётность: акты инвентаризации и платёжные ведомости в Грамоте № 351 — акт приёмки-передачи / инвентаризации: «… Душила (?) и Белына живы-здоровы, и товар весь цел, не беспокойся, Степан, …» — ключевой элемент внутреннего контроля и предотвращения хищений.

Грамоты № 7, № 99, № 788 — внутренний контроль и расчёты с персоналом:

- «Поклон от Ондрика (?) Онцифору. Ты даешь распоряжение о рыбе ({букв.:} рыбах). Смерды же не платят мне без разверстки, а ты не послал человека с грамотой. А что касается твоего старого недобора, пришли жеребьи…» (№ 99);

-«… [таким-то жалованья столько-то] гривен. А гридям (княжеским дружинникам) две с половиной гривны жалованья же. И, пожалуйста, с Нивоши получи прошлогоднюю гривну. А [если] где недобирает Бездед, то [этим] ведаешь ты (т. е. за это отвечаешь ты)» (№ 788).

Эти тексты демонстрируют систему мотивации, контроля исполнения и расчётов с персоналом, аналогичную современным HR- и финансовым процессам.

Четыре урока из бересты

Анализ берестяных грамот позволяет сформулировать четыре ключевых вывода:

1. Потребность в учёте возникла раньше денег — достаточно было натуральных эквивалентов (куницы, зерно, соль).
2. Письменность — инструмент власти и контроля. Грамота — не просто письмо, а юридический, экономический и моральный акт.
3. Системность существовала даже в натуральном хозяйстве — распределение, сроки, ответственность были формализованы.
4. Человеческий фактор — главный. Интерпретация, субъективность, культурный контекст влияли на отчёт тогда — и влияют сегодня.

Современная отчётность совершила революцию: стандартизировала, автоматизировала, глобализировала. Но суть не изменилась. От берестяных грамот до облачных систем — это путь технологий. От «плати ми» до IFRS — это путь стандартов. Но стремление к порядку, прозрачности и подотчётности — осталось неизменным. Бухгалтерия — это не про цифры. Это про доверие, ответственность и культуру. И её корни — в бересте.

Берестяные грамоты — не архаика. Это зеркало, в котором отражается суть раннегосударственной финансовой системы — и одновременно прообраз современной бухгалтерии. Их изучение позволяет не только реконструировать экономические практики Древней Руси, но и глубже понять природу бухгалтерского учёта как социального института.

При изучении берестяных грамот, был сформирован словарь древнерусской хозяйственной практики. Ключевые термины, встречающиеся в берестяных грамотах:

Объекты учёта: гривна, куна, резана, дежа, улок, локоть, коробья, капь, белка, куница, рожь, овёс, соль, воск, олово, шуба, конь, сани.

Действия: взял, дал, отдай, ручаюсь, заплати, доставь, привези, купи, продай, считал, записал, разделил.

Субъекты: господин, крестьяне, сборщик, компаньон, дружинник, мельник, купец, смерд, Мысловы дети.

Условия и сроки: до половодья, на пять лет, третьего года, русальной недели, с процентами.

Это — язык экономики, на котором говорили ещё до появления официальной российской бухгалтерии.