В процессе ежегодной инвентаризации, проводимой перед составлением итоговой бухгалтерской отчетности за период, проводится инвентаризация обязательств организации, составляющей частью которых являются оценочные обязательства организации. Однако в случае изменений в структуре обязательств организации или при возникновении существенных расхождений в процессе учета оценочных обязательств, такая инвентаризация может проводится внепланово. [1]
Оценочное обязательство (оценочный резерв) – это обязательства срок исполнения которых не представляется возможным определить исходя из данных первичной документации. Оценочные обязательства появляются, когда организация является посредником и возлагает на себя обязательства третьих лиц. И в итоге у этих лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит свои обязанности. [3]
Оценочные обязательства в виду своей сущности сложно учитывать и отслеживать, однако они могут существенно повлиять на финансовое благополучие организации, в связи с чем изучение процесса и порядка инвентаризации оценочных обязательств является актуальным.
В бухгалтерском учете данные обязательства отражаются в случаях когда исполнение обязательства неизбежно, прогнозируются убытки или упущенная выгода по итогам исполнения данных обязательств, либо же данные обязательства не поддаются объективной оценке.
На практике оценочные обязательства возникают в следующих случаях:
- При оформлении отпускных;
- При возникновении претензий по гарантийному ремонту;
- При демонтаже или утилизации основных средств
- При восстановлении окружающей среды, которой был нанесен вред в следствие деятельности организации;
- При юридических спорах и разбирательствах в арбитраже.
При этом расходы по ремонту основных средств не признаются оценочными обязательствами, поскольку данные расходы для организации неизбежны.
В бухгалтерском учете оценочные резервы относят на счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Чтобы качественно учесть данный тип обязательств, необходимо провести аналитику деятельности организации в разрезе возможности возникновения оценочных обязательств. В первую очередь инвентаризацию оценочных обязательств следует провести на предмет оплаты отпусков работников, так как данные обязательства возникают в любой организации, независимо от вида деятельности. Затем рассматривается учет основных средств на предмет демонтажа и утилизации, а далее уже более специфические области проверки.
В случаях, когда в процессе инвентаризации выявлено неучтенное оценочное обязательство, необходимо внести его в совокупные обязательства организации, также необходимо проверить предполагаемый срок исполнения обязательства. Если данный срок более года, а обязательство неисполненно, то данная сумма подлежит дисконтированию.
В процессе инвентаризации необходимо проверить корректность суммы оценочных обязательств в составе расходов будущих периодов на предмет достаточности либо же избыточности и при необходимости скорректировать данные суммы.
При выявлении дисконтированных сумм обязательств необходимо следует провести проверку правильности начисленных процентов по данным обязательсвтам.
По итогам инвентаризации данного рода пассивов составляется акт и утверждается инвентаризационной комиссией.[2] Законодательством и иными нормативно-правовыми актами не утверждено унифицированной формы такого акта, в следствие чего следует использовать утвержденные внутренние формы отчетности организации, либо воспользоваться данными практического опыта других организаций. Для корректного и наглядного представления данных в акте следует выносить оценочные обязательство отдельно по каждому виду. Форма акта и сам документ утверждается руководителем организации.
Подводя итог вышесказанному, могу сделать вывод, что инвентаризация оценочных резервов, на сегодняшний день является очень трудоёмким процессом. Необходимо его постоянное изучение и совершенствование.
Список литературы
- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
- Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)