Инвентаризация как метод налогового контроля

Рассматриваемая тема является актуальной, так как в связи со сложными процессами, происходящими в системе социально-экономических отношений в Российской Федерации на современном этапе, нужно сохранять все хозяйственные ресурсы, рационально и экономично их использовать, предотвращая неэффективное расходование сырья, топлива или иных ценностей материального содержания. Как показывает практика, одним из самых важных и эффективных инструментов для контроля за сохранением средств считается инвентаризация. В ходе этой инвентаризации есть возможность установить сохранность всех ценностей, а также сравнить фактическое их присутствие с теми данными, которые находятся в составе бухгалтерского учета.

Значимость инвентаризации в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия высока, поскольку с ее помощью можно уточнять все необходимые параметры бухгалтерского учета и анализировать последующий контроль за сохранением имущественного комплекса предприятия на открытом рынке.

Немаловажным этапом для подготовки к успешной сдаче бухгалтерской отчетности контрольно-надзорным органам является качественное и своевременное проведение инвентаризации. Инвентаризация распространяется на товарно-материальные ценности, основные средства, имущественный комплекс, денежные ресурсы и другие финансовые активы компании.

Учитывая этот тезис, необходимо установить сущность инвентаризации, сроки ее проведения, определить имущественные ценности, которые попадают под эту процедуру. Подробная информация о проведении инвентаризации находится в составе Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в «Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности предприятия».

Представители научного сообщества и практикующие бухгалтера по-разному дают характеристику категории «инвентаризация». Представим несколько из них (таблица 1).

Таблица 1 – Подходы к определению термина «инвентаризация»

Благодаря применению процедуры инвентаризации есть возможность проверить верность всех информационных данных, находящихся в составе материальных и денежных средств, а также выявить ошибки, и принять к учету все эти объекты, которые ранее не были под контролем. Как показывает практика, в некоторых отдельных случаях инвентаризация распространяется не на каждый объект и не все имущественные ценности попадают под этот механизм.

Основными задачами инвентаризации можно назвать следующие:

1. Выявление фактического присутствия разнообразных ресурсов хозяйственного уровня.
2. Проведение комплексного контроля и оценки сохранности основных средств, материальных ценностей и денежных ресурсов на базе сопоставления их фактического присутствия с теми данными, которые имеются в бухгалтерском учете.
3. Выделение сверх нормативных и не применяемых материальных ценностей для того, чтобы их в дальнейшем реализовать.

Как известно, одним из самых распространенных и часто встречающихся методов налогового контроля является инвентаризация. Характеристика налогового контроля раскрывается в статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации. Все основные контрольные мероприятия по налоговому контролю разделяются на две крупные группы: предусмотренные нормами Налогового кодекса; прочие виды контроля.

Целями организации инвентаризации в качестве метода налогового контроля можно назвать следующие:

1. Определение фактического присутствия всего имущества и тех неучтенных объектов, которые попадают под процедуру налогообложения.
2. Сопоставление фактического присутствия имущества с теми данными, которые имеются в составе бухгалтерского учета.
3. Проведение проверки полноты отражения в бухгалтерском учете различных обязательств [3, с.336].

Основными участниками рыночных отношений, которые участвуют в проведении инвентаризации имущества, являются индивидуальные предприниматели и юридические лица. Например, в составе инвентаризации имущества налогоплательщика могут быть следующие позиции:

1. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов.
2. Инвентаризация финансовых вложений и производственных запасов.
3. Инвентаризация незавершенного производства, а также расходов будущих периодов.
4. Инвентаризация прочих видов имущества в зависимости от особенностей деятельности предприятия.

В процессе осуществления инвентаризации налогоплательщика нужно составлять специальные описи в двух экземплярах. Иногда их называют актами инвентаризации имущества налогоплательщика. Для оформления результатов инвентаризации можно использовать несколько основополагающих документов:

1. Опись основных средств и товарно-материальных ценностей.
2. Опись товарно-материальных ценностей, которые были приняты на ответственное хранение.
3. Акт инвентаризации товаров и материалов, которые на данный момент находятся в пути.
4. Акт по инвентаризации наличности в кассе.

Важно отметить, что в отечественном законодательстве нет административной или уголовной ответственности за отсутствие фактов проведенной инвентаризации имущества, что является значимым упущением законодателя и приводит к различным правонарушениям со стороны недобросовестных предпринимателей. Но, за некоторые виды нарушений имеется ответственность:

1. Ответственность в соответствии со статьей 19.14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях положена за воспрепятствование доступа должностных лиц налогового органа, который проводит проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица для инвентаризации.
2. Ответственность, согласно статье 120 Налогового кодекса, имеется при нарушении правил организации учета доходов и расходов, а также различных объектов налогообложения.
3. Законодатель выдвигает ответственность в соответствии со статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за грубое нарушение требований к ведению бухгалтерской и финансовой отчетности.

В качестве рекомендации следует отметить, что по мнению автора, в перспективе нужно ужесточать наказание за отказ в проведении инвентаризации. Предпринимателям следует отчитываться в налоговую инспекцию о ежегодном проведении инвентаризации, направляя акты и отчеты по этому вопросу. Благодаря таким действиям появится возможность снизить количество выездных налоговых проверок.

Подводя итоги следует сделать вывод о том, что инвентаризацию можно называть фактическим способом организации налогового контроля. Осуществляют инвентаризацию сотрудники налоговой инспекции при проведении выездной проверки. Несмотря на тот факт, что инвентаризация имущества является достаточно сложным процессом, с помощью этих действий появляется шанс эффективно проконтролировать работу хозяйствующего субъекта.