ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

На современном этапе информационные технологии набирают значительные обороты, практически каждая организация использует их для реализации своей деятельности. Актуальность данной статьи обуславливается тем, что правильный учет нематериальных активов позволяет контролировать их стоимостное движение на балансе компании. Необходимость учета нематериальных активов обуславливается развитием цифровых технологий в условиях цифровизации экономики Российской Федерации.

Для раскрытия темы статьи необходимо отразить ряд терминов, которые будут использованы в данной работе. Первое понятие,  которое необходимо раскрыть – «инвентаризация». Значение данного термина можно синтезировать на основании ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [1]. Так, в соответствии с нормами указанной статьи под инвентаризацией понимается совокупность мероприятий направленных на фактическое выявление достоверности отраженной информации на счетах бухгалтерского учета.

Вторым термином является «нематериальный актив». Так, под нематериальным активом (НМА), исходя из норм ПБУ 14/2007, понимается имущественная ценность компании, которая не имеет физической формы [4]. Согласно п. 3 данного нормативно-правового акта  к ним относятся ценности, которые обладают следующими характеристиками:

- возможность извлечения экономической выгоды от использования актива;

- возможность проведения достоверной стоимостной оценки актива;

- предполагаемый срок использования активы более 12 месяцев;

- возможность идентификации объекта, то есть отделения одного нематериального актива от других.

При этом согласно п. 2 и п. 4 ПБУ к нематериальным активам не будут относиться следующие:

- неоконченные результаты научно-исследовательских и конструкторских разработок;

- носители информации (CD-диски, флеш-карты и др.), на которых зафиксировано программное обеспечение;

- организационные расходы, которые были затрачены на создание предприятия;

- финансовые вложения организации (например, покупка ценных бумаг);

- профессиональные качества и квалификация сотрудников компании.

До конца декабря 2023 г. для учета нематериальных активов используется ПБУ 14/2007, однако с 1 января 2024 г. вступает в силу новый стандарт – ФСБУ 14/2022. В связи с этим сначала представим порядок и особенности инвентаризации нематериальных активов, предусмотренных действующими нормами ПБУ 14/2007. Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов осуществляется поэтапно, ниже представлены этапы и их расшифровка.

Этап 1. Проведение инвентаризации не может быть осуществлено без приказа руководителя. Также инвентаризация считается незаконной, если данный приказ был составлен не верно. Как правило, инвентаризация проводится сразу всех участков компании. Данный приказ может быть оформлен по унифицированной форме ИНВ-22 или составлен организацией самостоятельно [2]. В случае, если данный приказ составляется организацией, то он должен в себе содержать следующие реквизиты: наименование документа, дата его составления, содержание факта хозяйственной жизни компании, величину стоимостной оценки, имена соответствующих должностных лиц, в том числе руководителя и их подписи. После подписания руководителем утвержденного приказа, он должен быть зарегистрирован в журнале учета и контроля инвентаризационных мероприятий. Также необходимо минимум 3 сотрудника для проведения инвентаризации, с целью достижения большей достоверности.

Этап 2. Данный этап включает в себя фактическую опись имущества компании. При проведении описи нематериальных активов учитывается количество программных продуктов и иных нематериальных активов, их стоимостная оценка. Методика при этом может быть использована различная. Все полученные данные должны быть зафиксированы в форме инвентаризационной описи, которая оформляется в двух экземплярах (обязательно наличие сквозной нумерации). Данные описи, после завершения этапа инвентаризации, в обязательном порядке подписываются членами комиссии и материально-ответственными сотрудниками. После чего опись передается в отдел бухгалтерии.

Этап 3. После передачи описи в отдел бухгалтерии предполагается сверка  данных счетов бухгалтерского учета с фактическими показателями проведенной инвентаризации. Если в ходе данного этапа выявляются излишки или недостатки, то необходимо составить сличительную ведомость с указанием значения несоответствия. Также в рамках данного этапа проведенная инвентаризация может быть признана недействительной или возникнет материально-ответственное лицо, желающее оспорить результаты. Причинами этого могут стать: составление ревизионных документов с нарушениями, отсутствие полного состава комиссии в ходе инвентаризации, присутствие посторонних лиц в момент инвентаризационных действий. Последний пункт более актуален для инвентаризации материально-производственных запасов, оборудования, готовой продукции.

Далее выделим ключевые особенности при проведении инвентаризации нематериальных активов. Первой такой особенностью является проверка наличия документов, которые подтверждают право использования нематериального актива организацией [3, п. 3.8]. Например, в качестве таких документов могут быть патенты на изобретения, свидетельство на товарный знак, лицензии на использование программных продуктов. Вторая особенность, на которую необходимо инвентаризационной комиссии обратить внимание, –  правильность и своевременность отражения в бухгалтерской отчетности нематериальных активов. Также еще одна особенность касается проверки «ноу-хау» (секрета производства). Если большинство нематериальных активов подлежит официальной государственной регистрации, то «ноу-хау» может быть создан на предприятии, путем метода проб и ошибок. Например, совершенствование путей логистики на основании опыта компании. В связи с этим отражение «ноу-хау» является недоработанным в системе бухгалтерского учета.

Как было отмечено ранее, ПБУ 14/2007 с 1 января 2024 г. будет заменен ФСБУ 14/2022 [5]. На данный момент, компании, желающие использовать новый стандарт, в праве это делать досрочно. Для осуществления досрочного применения компании достаточно принять об этом решение. Принятие нового ФСБУ 14/2022 обосновывается унификацией бухгалтерского учета в России. Теперь учет нематериальных актив будет аналогичен учету основных средств. Минфин уточнил, что при принятии к учету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов. В таблице 1 отражены основные изменения терминологии рассматриваемых документов.

Таблица 1.

Ключевые изменения терминологии, вносимые нормами ФСБУ 14/2022

Источник: составлено автором на основании [5].

Так, был произведен ряд изменений терминологии нематериальных активов. Отметим, что ФСБУ 14/2022 исключает некоторые виды НМА.  Под исключение из списка НМА попадают: средства индивидуализации фирмы (товарный знак, наименование и т.д.), информация о покупателях, интеллектуальные качества сотрудников, материальные носители информации результатов интеллектуальной деятельности и долгосрочные активы к продаже.

Кроме этого новый стандарт вводит  категорию малоценных НМА и устанавливает порядок их учета. Под ними понимают активы, характеризующиеся признаками, установленными для НМА, но имеющие незначительную стоимость за единицу. Установлен общий подход к определению «малоценности» НМА — исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов. Также изменяется порядок определения инвентарных объектов. Отметим, что инвентарный объект нематериальных активов – совокупность документов, которые подтверждают право использования определенного НМА. Кроме того, изменяет порядок начисления амортизации на НМА. После вступления в силу амортизация на НМА будет рассчитываться по балансовой стоимости, которая осталась в рамках срока полезного использования, а не по первоначальной стоимости и общего срока использования.

Таким образом, в данной статье мы проанализировали определение терминов «инвентаризация» и «нематериальный актив». Кроме этого мы представили поэтапный порядок проведения инвентаризации нематериальных активов. С начала 2024 г. существующий ПБУ 14/2007 будет заменен ФСБУ 14/2022. В связи с этим мы отразили ключевые отличия данных документов.