Организация налогового учета и контроля расчетов по налогам и сборам на примере межрайонной ифнс России № 21 по Московской области

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 21 по Московской области (входит в структуру Федеральной налоговой службы, подотчетна и подконтрольна Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области выполняет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, осуществляет внеплановые выездные проверки по жалобам граждан и организаций, ведет учет налогоплательщиков на подведомственной территории, бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах. Межрайонная ИФНС России № 21 по Московской области занимается аккредитацией филиалов, представительств иностранных юридических лиц, представителем в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

В своей деятельности Межрайонная ИФНС России № 21 по Московской области руководствуется Конституцией Российской Федерации и конституционными законами, федеральными законами, актами Президента и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативно-правовыми актами Министерства финансов, Положением о Федеральной налоговой службе, осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъекта России, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Содержание Инспекции осуществляется за счет тех средств, что предусмотрены в Федеральном бюджете. Структура инспекции утверждается руководителем Управления субъекта федерации. Штатное расписание, начальник инспекции утверждает также по согласованию с Управлением субъекта федерации в пределах установленной штатной численности и фонда оплаты труда. По вопросам служебной деятельности инспекция подконтрольна территориальному Управлению и Министерству.

Место нахождения: Московская область, г. Руза, ул. Революционная, д. 23.

Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №21 по Московской области возглавляет начальник Гришанова Инга Викторовна, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России, который несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и функций.

С целью наиболее эффективного исполнения должностных обязанностей, а также соблюдения законодательства о налогах и сборах в Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области сформированы отделы:

1. Отдел финансового обеспечения
2. Отдел камеральных проверок № 1 (юридические лица)
3. Отдел камеральных проверок № 2 (индивидуальные предприниматели и физические лица)
4. Отдел общего обеспечения
5. Отдел кадров и безопасности
6. Правовой отдел
7. Отдел информационных технологий
8. Отдел аналитической работы и расчетов с бюджетом
9. Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства
10. Отдел выездных проверок
11. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
12. Отдел работы с налогоплательщиками
13. Отдел оперативного контроля
14. Отдел предпроверочного анализа и истребования документов

В таблице 1 представлен кадровый состав Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области за 2021 год

Таблица 1

Кадровый состав Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области за 2021 год

Общая численность		Численность лиц замещающих должности государственной службы		Численность лиц, замещающих должности, не являющиеся должностями государственной службы		Иные должности (тех.персонал, рабочие и т.д.)
1		2		3		4
утв. по штату	факт	утв. по штату	факт	утв. по штату	факт	утв. по штату	факт
112	111	92	92	20	19	-	-

По состоянию на 1 января 2021 г. в аппарате Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области числилось 92 государственных служащих и 19 служащих, замещающих должности, не являющиеся должностями государственной службы. Таким образом, общее количество работников - 111 человек. Утвержденное количество штатных единиц – 112, наблюдается нехватка одной штатной единицы среди сотрудников. Среди служащих укомплектованность штата 100 %. В структуре должностей преобладают старшие и ведущие группы должностей. Сюда, как правило, относятся ведущие и главные специалисты, заместители начальников отделов и управлений и т.д. К данным группам должностей предъявляются более серьезные квалификационные требования, учитывающие наличие профильного образования и стажа государственной службы.

Чтобы проанализировать, насколько результативно осуществляет свою деятельность Межрайонная ИФНС России № 21 по Московской области, необходимо проанализировать общие показатели. Осуществление камеральных и выездных проверок в отношении налогоплательщиков является главной задачей деятельности. За 2020-2021 год проведено 85963 выездных налоговых проверок, том числе в отношении организаций 79236, это 92,1 % от общего количества проведенных выездных проверок.

Стоит заметить, что результативность выездных проверок намного выше, чем камеральных. Нарушения выявляются в 98% случаях проведения выездной проверки, тогда как у камеральных проверок результативность за тот же временной период составляет всего лишь около 5%. Несмотря на тенденцию ежегодного сокращения выездных проверок, объём доначислений в бюджет от их проведения только увеличивается.

Основным показателем эффективности работы налоговых органов является сумма налоговых поступлений в бюджет.

Поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему отражены в таблице 2.

Таблица 2

Поступление налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС №21 Московской области за 2019-2021 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Годы			Абсолютные изменения, +/-			Относительное изменение, %
		2019	2020	2021	2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019	2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019
	Всего доходы	24664119	30020382	32551781	5356263	2531399	7887662	121	108	131
1	Налоги	23452153	28594998	30956680	5142845	2361682	7504527	121	108	132
1.1	в том числе: Налог на прибыль организаций	3060589	3728980	3863464	668391	134484	802875	121	103	126
1.2	Налог на доходы физических лиц	7405695	8641288	9939853	1235593	1298565	2534158	116	115	134
1.3	НДС (работы, услуги)	6455230	8400752	8990475	1945522	589723	2535245	130	107	139
1.4	Акцизы по подакцизным товарам (продукции)	40	649	1276	609	627	1236	16	196	32
1.5	Налоги на имущество	4010836	5071 567	5058957	1060731	-12610	1048121	126,45	99,75	126,13
1.6	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	42476	35172	46532	-7304	11360	4056	82,80	132,30	109,55
1.7	Прочие доходы	2477287	2716590	3056123	239303	339533	578836	109,66	112,50	123,37
2	Платежи по специальным налоговым режимам	1211966	1425384	1595101	213418	169717	383135	117,61	111,91	131,61
2.1	в том числе: Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	1002988	1221222	1416301	218234	195079	413313	121,76	115,97	141,21
2.2	ЕНВД	192083	182888	155426	-9195	-27462	-36657	95,21	84,98	80,92
2.3	ЕСХН	316	2658	1433	2342	-1225	1117	8	53,91	4,5
2.4	Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы	16579	18616	21941	2037	3325	5362	112,29	117,86	132,34

Поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему в 2021 году выросли на 32% и составили 32 млрд. руб. Наблюдается значительное улучшение поступления налоговых платежей по это связано с введением автоматизированных систем контроля, а также выявляет фирмы-однодневки.

Так же, наблюдается небольшой рост по поступлениям налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами на 9,5%. Данное изменение объясняется ужесточением санкций и увеличений качества контроля по этому виду налога. Сейчас все больше организаций стараются сразу заплатить налог, чем потом через какое-то время заплатить его вместе с пенями и штрафами.

Увеличение поступлений НДФЛ на 34%, определено ростом заработной платы и фонда оплаты труда, также выводом заработной платы из тени, выявление и постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей из других регионов, работающих на территории области.

Поступление налога на имущество в 2021 году выросло на 26,13%, это результат перехода с инвентаризационной стоимости на кадастровую несколькими годами ранее по налогу на имущество организаций, в этом видны плюсы. С каждым годом количество объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, растет, а в связи с этим увеличивается и налоговая база. Как результат, мы наблюдаем увеличение поступлений по налогу на имущество в целом.

Опираясь на данные таблицы 2., проведем анализ учета и контроля расчетов по налогам и сборам в исследуемой ИФНС.

Структура налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации представлена в таблице 3.

Таблица 3

Структура налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ по Межрайонной ИФНС №21 Московской области за 2019-2021 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Годы			Абсолютные изменения
		2019	2020	2021	2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019
	Всего доходов	100	100	100	0	0	0
1	Налоги	95/100	95/100	95/100	0	0	0
1.1	в том числе: Налог на прибыль организаций	12,4/13,0	12,4/13,0	11,9/12,5	0/0	-0,5/-0/5	-0,5/-0/5
1.2	НДФЛ	30,0/31,6	28,8/30,2	30,5/32,1	-1,2/-1,4	1,7/1,9	0,5/0/5
1.3	НДС (работы, услуги)	26,2/27,5	28,0/29,3	27,6/29,0	1,8/1,8	-0,4/-0,3	1,4/1,5
1.4	Налоги на имущество	16,3/17,1	16,9/17,7	15,5/16,3	0,6/0,6	-1,4/-1,4	-0,8/-0,8
1.5	Прочие доходы	10,0/10,6	9,0/9,5	9,4/9,9	-1/-1,1	0,4/0,4	-0,6/-0,7
2	Платежи по специальным налоговым режимам	5/100	5/100	5/100	0	0	0
2.1	в том числе: Налог, при упрощенной системе налогообложения	4,1/82,8	4,1/85,7	4,4/88,8	0,0/2,9	0,3/3,1	0,3/6,1
2.2	ЕНВД	0,8/15,8	0,6/12,8	0,5/9,7	-0,2/-3,0	-0,1/-3,1	-0,1/-6,1
2.3	ЕСХН	0,0/0,0	0,0/0,2	0,0/0,1	0,0/0,2	0,0/-0,1	0,0/0,1
2.4	Налог, взимаемый при применении патента	0,1/1,4	0,1/1,3	0,1/1,4	0,0/-0,1	0,0/0,1	0,0/0,0

Рассматривая структуру налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему РФ в таблице 2 видно, что отношение доходов от разных видов налогов остается примерно на том же уровне из года в год. На 1% с 2019 года увеличилась доля поступлений от НДФЛ. Это связано с тем, что становится более эффективным контроль за работодателями и все меньше доходов уходит в теневой сектор, где доходы граждан не облагаются налогом.

Также выросла доля НДС на 2% с 2019 по 2021 год. Это объясняется внедрением и эффективностью работы Информационной системы АСК НДС-2, которая с каждым годом дорабатывается и приносит в результате все больше поступлений в бюджет. Основными источниками формирования бюджетной системы РФ: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.

Таблица 4

Поступление налоговых платежей и других доходов в Федеральный бюджет по инспекции Межрайонной ИФНС №21 Московской области за 2019-2021 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Годы			Абсолютное изменение, +/-			Относительное изменение, %
					2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019	2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019
		2019	2020	2021
1	Налоги	7545383	9666101	10498460	2120718	832359	2953077	128,11	108,61	139,14
1.1	в том числе: Налог на прибыль организаций.	265428	444486	510875	179058	66389	245447	167,46	114,94	192,47
1.2	НДС (работы, услуги)	6455230	8400752	8990475	1945522	589723	2535245	130,14	107,02	139,27
1.3	Акциз по подакцизным товарам (продукции)	0	0	-14	0	-14	-14	0	0	0
1.4	НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	267084	288602	506790	21518	218188	239706	108,06	175,60	189,75
1.5	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	9047	6379	6655	-2668	276	-2392	70,51	104,33	73,56
1.6	Прочие доходы	548594	523797	480541	-24797	-43256	-68053	95,48	91,74	87,60

В таблице 3 видно, что поступления по налогам в федеральный бюджет выросли на 39%, в том числе НДС на 89% несмотря на то, что импорт товаров становится не выгодным, улучшились поступления НДС на ввозимые товары на 89%. Уменьшение наблюдается по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами на 26%. По налогу на прибыль организаций наблюдается рост поступлений в федеральный бюджет, за весь анализируемый период увеличение составило 92%. Сильный рост поступлений по налогу на прибыль организаций связан с тем, что доля поступлений в федеральный бюджет выросла. До 2018 года она составляла 2% из 20%, а сейчас 3%. Также заметно повлияло внедрение АСКНДС-2, которое сказывает не только на поступлениях по НДС, а также и по на прибыль. Частично вычеты по НДС коррелируют с расходами налоговой базы по налогу на прибыль. Как следствие, мы можем наблюдать значительное увеличений поступлений по данным видам налогов.

Таблица 5

Структура налоговых платежей и других доходов в федеральный в территориальный бюджет Межрайонной ИФНС №21 Московской области за 2019-2021 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Удельный вес, %				Абсолютное изменение, п.п.
		2019	2020	2021		2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019
1	Налоги	100	100		100	0	0	0
1.1	в том числе: Налог на прибыль организаций.	4	5		5	1	0	1
1.2	НДС (работы, услуги)	86	87		86	1	-1	0
1.3	Акциз по подакцизным товарам (продукции)	0	0		0	0	0	0
1.4	Налоги на добавленную стоимость на товары	4	3		5	-1	2	1
1.5	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	0	0		0	0	0	0
1.6	Прочие доходы	6	5		4	-1	-1	-2

Анализируя данные таблицы 4, видим, что основными источниками формирования налоговых доходов федерального бюджета в отчетном периоде являются: налог на добавленную стоимость товаров, работ, услуг, который составляет 86%, налог на прибыль организаций 5%.

Доля поступлений в федеральный бюджет налога на прибыль организаций увеличилась из-за вышеупомянутого нововведения, что с 2020 года в федеральный бюджет поступает не 2%, а 3%. Доля налога на добавленную стоимость сильно не менялась за рассматриваемый период, так как поступления данного бюджета сильно росли в эти годы как раз из-за увеличения поступлений по НДС. Также в 2020 году 5% в общей структуре доходов федерального бюджета занимает НДС на ввозимые товары. Это связано с постепенным выходом из-под санкций западных стран и началом торговли с новыми поставщиками.

Поступления налоговых платежей и других доходов в

территориальный бюджет представлены в таблице 5.

Данные свидетельствуют о значительном увеличении поступлений по налоговым и другим доходам в территориальный бюджет на 29%, это связано с ростом поступлений налога на доходы физических лиц на 33% и налога на прибыль организаций на 19%. Положительная динамика связана с эффективной работой налоговых органов.

Таблица 6

Поступление налоговых платежей и других доходов в территориальный бюджет по Межрайонной ИФНС №21 Московской области за 2019-2021 гг., тыс. руб.

№ п/п			Годы		Абсолютное изменение, +/-			Относительное изменение, %
	Показатель	2019	2020	2021	2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019	2020/ 2019	2021/ 2020	2021/ 2019
	Всего доходов	17168 467	20397810	22098700	3229343	1700890	4930233	119	108	129
1	Налоги	15906 770	18928897	20458221	3022127	1529324	4551451	119	108	129
1.1	в том числе: Налог на прибыль организаций	3204565	3718165	3800871	513599	82706	596305	116	102	119
1.2	Налог на доходы физических лиц	7333930	8449011	9742195	1115080	1293184	2408265	115	115	133
1.3	Налог на имущество	3883954	5064324	5015124	1180369	-49200	1131169	130	99	129
1.4	Акцизы по подакцизным товарам	46	735	1462	689	727	1417	1611	199	3205
1.5	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	38325	32594	45209	-5730	12615	6884	85	139	118
1.6	Прочие доходы	1445949	1664068	1853360	218119	189292	407411	115	111	128
2	Платежи по специальным налоговым режимам	1261697	1468913	1640479	207216	171566	378782	116	112	130
2.1	В том числе: Налог, взимаемый в связи с применением УСН	1058632	1275185	1476908	216553	201723	418276	120	116	140
2.2	Единый налог на вменный доход	202731	190953	162077	-11778	-28876	-40654	94	85	80
2.3	Единый сельскохозяйственный налог	334	2775	1494	2441	-1281	1160	831	54	447

 

Рисунок 1. Поступление налоговых платежей и других доходов в территориальный бюджет по Межрайонной ИФНС №21 Московской области за 2019-2021 гг., тыс. руб.

Отсюда можно сделать вывод: несмотря на непростую экономическую и политическую ситуацию в стране, у ИФНС имеется возможность получения прибыли, что в свою очередь отражается на величину налоговых поступлений в бюджет.

Анализ собираемости налоговых платежей по инспекции представлен в таблице 7.

Таблица 7

Анализ собираемости налоговых платежей по инспекции Межрайонной ИФНС №21 Московской области за 2019-2021 гг., тыс. руб.

п/п	Показатель	Начислено			Поступило			Уровень собираемости, %
		2019	2020	2021	2019	2020	2021	2019	2020	2021
1	Налоговые доходы	19284955	26032179	27801134	23452153	28594998	30956680	122	110	111
1.1	в том числе: Налог на прибыль организаций	3031972	3939166	3906498	3060589	3728980	3863464	101	95	99
1.2	Налог на доходы физических лиц	3856042	7376470	8263733	7405695	8641288	9939853	192	117	120
1.3	НДС на товары	6796538	8725680	9127582	6455230	8400752	8990475	95	96	98
1.4	Акцизы по подакцизным товарам (продукции)	40	649	1352	40	649	1276	100	100	94
1.5	Налоги на имущество	4138193	4387940	4492746	4010836	5071567	5058957	97	116	113
1.6	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	30551	31176	38206	42476	35172	46 532	139	113	122
1.7	Прочие доходы	274512	289993	506174	2477287	2716590	3056123	9.0 р.	9,4 р.	6.0 р.
2	Платежи по налогам на совокупный доход	1157107	1281105	1464843	1211966	1425384	1595101	105	111	109

Собираемость по налоговым и другим доходам, приведенная в таблице 7 в 2021 году, увеличилась по сравнению с 2019 году на 11%. Данное изменение говорит о том, что налогоплательщики стали вовремя оплачивать начисленные налоги и меньше уклоняться от их уплаты. Значительно увеличилась собираемость налога на имущество. Это говорит об эффективной работе ИФНС. Собираемость по налоги, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами снизилась на 17%, однако, все равно сумма поступлений превышает сумму начислений. Также стоит отметить, что единственным показателем, по которому отношение поступлений к начислениям меньше 1 за все рассматриваемые года, является НДС. Это связано с внедрением программы АСК НДС-2, которая автоматически вычисляет разрывы в цепи налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что поступления превышают начисления, это связано с погашением задолженности по налогам и сборам за предыдущие периоды. Таким образом, в целом можно сказать, что проводимые в последние годы налоговые реформы положительно сказались на экономических показателях.