НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД В СИСТЕМЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С 1 января 2019 года в России в рамках налогового эксперимента введён специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее - НПД), призванный легализовать доходы граждан, осуществляющих самостоятельную деятельность без регистрации. К моменту введения режима в стране сформировалась значительная прослойка самозанятых, чьи доходы находились в тени. Государство стремилось гармонизировать публичные и частные интересы: получить дополнительные бюджетные поступления и предоставить гражданам возможность уплачивать налоги в упрощённом порядке.

Правовой формой внедрения НПД стал налоговый эксперимент, для которого предварительно была изменена статья 1 Налогового кодекса РФ (добавлен пункт 8, допускающий эксперименты федеральными законами). Базовый нормативный акт – Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Эксперимент расширялся поэтапно: с четырёх регионов в 2019 году до всей территории РФ (включая новые регионы и федеральную территорию «Сириус») к настоящему времени. Фискальная роль НПД остаётся второстепенной, однако его социально-экономическая эффективность высока: он способствует снижению безработицы и выводу доходов из тени.

Несмотря на успешное функционирование режима, при применении НПД возникли две ключевые правовые проблемы.

Первая проблема – риск подмены трудовых отношений гражданско-правовыми договорами с самозанятыми. Организации и ИП стремятся заменить трудовые договоры на договоры с самозанятыми, чтобы сэкономить на страховых взносах (30% от фонда оплаты труда) и налоге на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). При работе с самозанятым заказчик не платит взносы и не удерживает НДФЛ. Эта экономия создаёт мощный стимул для недобросовестной налоговой оптимизации

Закон № 422-ФЗ содержит ограничения: двухлетний мораторий на сотрудничество с бывшим работодателем (подп. 8 п. 2 ст. 6) и запрет самозанятому на наём работников (п. 7 ст. 2). Однако этих мер недостаточно. ФНС России в письмах от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ и от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674@ выделила признаки подмены: организационная зависимость (обязательная регистрация как самозанятого для заключения договора, распределение заказчиком объектов, контроль со стороны штатных работников), инфраструктурная зависимость (использование материалов и оборудования заказчика), характер оплаты (регулярные фиксированные платежи, привязанные к датам зарплаты, отсутствие связи с результатом), системность и массовость (большое число самозанятых, включение в штатные графики).

При выявлении признаков подмены налоговый орган переквалифицирует договор в трудовой и доначисляет организации-заказчику страховые взносы (с пенями и штрафом по ст. 122 НК РФ – 20% или 40%) и НДФЛ как налоговому агенту (с пенями и штрафом по ст. 123 НК РФ – 20%).

Вторая проблема – социальная незащищённость плательщиков НПД. Закон № 422-ФЗ (ч. 11 ст. 2) освобождает самозанятых от уплаты страховых взносов. Это означает, что периоды деятельности не засчитываются в страховой стаж для пенсии. При отсутствии добровольных взносов самозанятый может рассчитывать лишь на социальную пенсию, существенно меньшую страховой.

С 1 января 2026 года запущен эксперимент по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (Федеральный закон от 15.12.2025 № 456-ФЗ). Самозанятый может выбрать страховую сумму 35 000 или 50 000 рублей в месяц, уплачивая 3,84% от неё (1 344 или 1 920 рублей в месяц). При минимальном выборе годовой взнос составит 16 128 рублей – сумма, сопоставимая с налогом при доходе около 400 000 рублей по ставке 4%. Для низкодоходных категорий участие в эксперименте может быть экономически нецелесообразным, что сохраняет проблему. Налоговый вычет до 10 000 рублей (ст. 12 Закона № 422-ФЗ) лишь отчасти смягчает ситуацию, но не решает проблему отсутствия пенсионного стажа и больничных.

Таким образом, НПД, доказавший свою востребованность, порождает серьёзные правовые риски. Необходимо дальнейшее совершенствование нормативной базы: создание экономических стимулов для добровольного социального страхования самозанятых, усиление налогового контроля за подменой трудовых отношений, а также повышение налоговой грамотности участников рынка. Только при решении этих задач можно обеспечить баланс интересов государства, бизнеса и самих плательщиков НПД.