БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ И В КАССЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Текст статьи

Кассовый учет является одним из видов учета денежных операций, которые осуществляются в ведении бизнеса. При стандартной хозяйственной деятельности компания получает доход и распределяет расходы, которые она должна оплатить. Информация об этих операциях фиксируется в бухгалтерских книгах компании, чтобы иметь общее представление о финансовом положении бизнеса.

Таким образом, при использовании кассового метода учета финансовые операции регистрируются в момент фактического получения и выплаты денежных средств.

Организации формируют кассовые счета и банковскую книгу для того, чтобы применять кассовый метод учета для записи совершенных транзакций. На таком счете поступления сопоставляются с платежами и выявляется фактическое состояние наличности на момент выписки по счету. Все поступления от бизнеса суммируются с имеющимся остатком наличности в начале года, а общая сумма платежей вычитается для получения остатка наличности в конце года. Данный метод относится к бухгалтерскому учету, который включает в себя регистрацию юридическими лицами финансовых операций предприятия в бухгалтерских книгах в момент погашения расходов.

Важно отметить, что кассовый метод признаётся не только бухгалтерским, но и налоговым законодательством (например, статья 273 Налогового кодекса РФ). Согласно нормативам, применять его в налоговом учёте могут организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышает 1 млн рублей за каждый квартал. Это ограничение делает кассовый метод доступным преимущественно для микропредприятий и малого бизнеса.

Платеж на счет выручки поступает субъекту: расходы и доходы фиксируются только при том условии, когда хозяйствующий субъект оплачивает и получает денежные средства. На предприятиях малого бизнеса запасы зачастую малы или отсутствуют, как, например, с неразвитой инфраструктурой и ограниченным количеством используемого оборудования. Компания заинтересована в единой системе входа: бизнес, где численность сотрудников значительно меньше.

Дополнительным фактором, стимулирующим использование кассового метода, является отсутствие необходимости вести сложные расчёты дебиторской и кредиторской задолженности. При кассовом методе задолженность контрагентов не отражается до момента реального движения денег, что упрощает учёт для фирм с небольшим количеством операций. Однако это же свойство создаёт серьёзные искажения: доходы и расходы, относящиеся к разным отчётным периодам, могут оказаться в одном периоде, а прибыль — значительно отличаться от реального денежного потока.

Предприниматели малого бизнеса, как правило, преимущественно выбирают кассовый метод учета, так как их предприятия находятся в частной собственности, и они не обязаны публично освещать свою финансовую отчетность. При ведении бухгалтерского учета, где применяется кассовый метод, бухгалтерские проводки выявляются при выплате или получении суммы по данной операции; а в случае учета по методу начисления бухгалтерские проводки воспроизводятся в момент совершения операции вне зависимости от даты совершенного платежа при случае расхода или доход/выручка от реализации.

Кассовый прием легко внедрить, потому что он представляет систему одной записи. Учет по методу начисления является наиболее сложным по сравнению с кассовым, потому что он использует систему двойной записи. Кассовый метод отражает только фактическое состояние бизнеса — имеющихся наличных средств и банковских остатков.

С практической точки зрения, при кассовом методе не требуется начислять амортизацию основных средств в бухгалтерских книгах, поскольку приобретение основного средства отражается как расход в момент оплаты, а не путём распределения его стоимости на неско

лько периодов. Это резко упрощает учёт для компаний с небольшими активами, но одновременно нарушает принцип соответствия доходов и расходов (один из основополагающих принципов МСФО и РСБУ).

Другой метод отличается тем, что фактическое финансовое положение, а именно – прибыли и убытки компании, определяется только методом начисления.

Таким образом, кассовый метод — одна из простых форм учета финансово-хозяйственных операций, где учитываются доходы, полученные наличными, и так же расходы, воспроизведенные наличными.

Немногие предприятия из-за недостатков кассового метода в сравнении с методом начисления используют этот метод учета, например, единоличный. Как правило, предприятия малого бизнеса, являющиеся индивидуальными предпринимателями, предпочитают кассовый метод, поскольку они находятся в частной собственности и не обязаны публиковать свою финансовую отчетность публично.

Однако необходимо подчеркнуть, что для индивидуальных предпринимателей на специальных налоговых режимах (УСН, патент) кассовый метод — не просто выбор, а обязательное правило учёта доходов и расходов. Например, при упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» расходы признаются только после фактической оплаты. Это делает кассовый метод ключевым элементом налогового учёта миллиона субъектов малого предпринимательства в России.

При кассовом методе ведения бухгалтерского учета бухгалтерские проводки отражаются в момент выплаты или получения суммы по такой операции, тогда как в случае учета по методу начисления бухгалтерские проводки отражаются в момент совершения операции, независимо от даты, когда был произведен платеж в случае расхода или получены деньги в случае доход/выручка от реализации.

Кассовый метод учета легко внедрить, поскольку он представляет собой систему с одной записью. Напротив, учет по методу начисления является более сложным, чем кассовый метод, и использует систему двойной записи.

Кассовый метод показывает только фактическое состояние бизнеса с наличными средствами и в банке. В отличие от этого, фактическое финансовое положение, т.е. прибыли и убытки компании, определяется только методом начисления.

Из-за этих различий компании, которые применяют кассовый метод для внутреннего учёта или для налоговой отчётности, часто не могут использовать его для представления отчётности внешним пользователям — банкам, инвесторам, партнёрам. Кредитные организации, как правило, требуют отчётность, подготовленную по методу начисления, поскольку только она позволяет оценить реальные обязательства и будущие денежные потоки. Это существенное ограничение расширяет сферу применения кассового метода исключительно малыми формами бизнеса без кредитных обязательств.

На данный момент происходит активная цифровизация банковских счетов и касс. Что позволяет усиливать контроль поступаемых средств организации. Для цифровизации онлайн-касс используются облачные сервисы, в которые входит цифровая касса, автоматизированные программы, которые формируют бухгалтерские документы, упрощающие ведение отчетности за счет онлайн-касс.

Цифровая трансформация кассового метода проявляется в автоматическом формировании книги учёта доходов и расходов (КУДиР) на основе выписок по расчётному счёту и отчётов с онлайн-касс. Облачные сервисы, такие как «Контур.Эльба», «Моё дело», 1С:Предприниматель, позволяют в режиме реального времени видеть налоговую базу, автоматически рассчитывать авансовые платежи и формировать отчётность для ИП на кассовом методе. Тем самым снижается риск ошибок, а трудоёмкость учёта уменьшается на порядок.

Таким образом, кассовый метод учета является простейшей формой учета финансово-хозяйственных операций, при которой учитываются только доходы, полученные наличными, и расходы, оплаченные наличными. Из-за недостатков кассового метода по сравнению с методом начисления очень немногие предприятия используют этот метод учета, например, единоличный.

Тем не менее, распространённость кассового метода в реальном секторе малого предпринимательства (включая ИП на УСН, патент, а также самозанятых) остаётся очень высокой. По данным ФНС, более 5 миллионов налогоплательщиков в России так или иначе используют кассовый метод в налоговом учёте. Следовательно, упрощённый характер учёта в сочетании с цифровизацией позволяет этому методу сохранять своё значение, несмотря на его ограничения для полноценного финансового анализа.