Знаменитый тезис В.И. Ленина «социализм -это учет» стал на десятилетия вперед вектором созидательной политики государства[1]. При этом возникла парадоксальная ситуация: четкого понимания того, какой должна быть социалистическая бухгалтерия, не существовало. На начальном этапе сформировалось два полярных взгляда. Первый, радикально-новаторский, выступал за упразднение стоимостного измерителя, что было довольно логично с планируемой отменой денежного обращения и института частных владений. Тем самым предполагалось полностью очистить хозяйственный механизм от «капиталистического учета». Второй настаивал на сохранении классической системы Пачоли, аргументируя это тем, что без прозрачных финансовых показателей невозможно эффективно руководить государственным имуществом.
На первых порах возобладала реформаторская линия. Уже 5 декабря 1917 года Совнарком принимает документы об учреждении коллегии Комиссариата госконтроля и полномочиях народного комиссара в этой сфере[2]. Внутри комиссариата учреждается Центральная госбухгалтерия, в функции которой включались: обобщенный учет финансовых потоков и материальных ценностей; формирование ежегодной бухгалтерской отчетности о доходах и расходах республики; ведение хозяйственной статистики и т.д. К исходу отчетного года она должна была сводить генеральный баланс и доклад для представления высшему органу - Всероссийскому съезду Советов[3]. Я.В. Соколов заметил: «наши мечты всегда обгоняют наши возможности, абсурд - это реальность». Весной 1918 года начинает звучать лозунг о внедрении централизованного социального учета и ликвидации буржуазных финансовых схем.
Однако спустя месяц появляются документы более прагматического толка, в которых уже просматривается влияние умеренного крыла. В мае 1918-го все госструктуры, включая недавно экспроприированные предприятия, обязывались открыть счета и размещать свободную наличность в Госбанке, а расчеты оформлять чеками либо записями в книгах.
В рамках 1917–1921 годов исследователи выделяют две последовательные стадии эволюции учетно-аналитической системы[4]:
1. Стадия 1917–1918 годов. До лета 1918 года частный сектор еще сохранял позиции, поэтому бухучет в основном воспроизводил дореволюционные регламенты. Новых теоретических прорывов не происходило -скорее наблюдалась консервация прежних наработок. Ведущие специалисты, среди которых можно назвать Е.Е. Сиверса, А.П. Рудановского, Н.А. Кипарисова, Р.Я. Вейцмана, преимущественно переиздавали либо адаптировали созданные ранее работы. Ключевой фигурой этого этапа выступал А.М. Галаган -бухгалтер, получивший образование в Италии у Фабио Бесты, одного из столпов европейского учета начала XX столетия. Именно Галаган стал автором «Основных положений по учету имущества», утвержденных ЦИК РСФСР 13 июля 1918 года[5].
Согласно этому нормативному акту, функция учета переходила в ведение Отчетного отдела Госконтроля, который обязывался вести Главную книгу с тремя активными счетами: объекты недвижимости, материалы и хозяйственный инвентарь. Процесс стартовал с массовой инвентаризации: описи формировались в трех экземплярах -для самого предприятия, для губернской структуры и для центра в Москве. Здесь выделяются три принципиальных момента: во-первых, предметом учета становился исключительно актив (денежные статьи и дебиторская задолженность не фиксировались); во-вторых, учетной инстанцией выступала структура Госконтроля; в-третьих, очевидно было стремление поставить под жесткую централизованную опеку все материальные фонды страны. Любопытно, что Галаган, сославшись на итальянское законодательство 1884 года, внес в документ требование денежной оценки всех имущественных объектов по рыночной стоимости на момент составления описи или, при отсутствии таковой, по себестоимости. Эта поправка, придававшая системе рыночную ориентацию, была благосклонно воспринята заказчиками, поскольку позволяла апеллировать к опыту развитых стран и повышала статус бухгалтерии до международных норм.
Таким образом, 1917–1918 годы отмечены первыми попытками закрепить классическую учетную модель, опирающуюся на европейские традиции.
2. Стадия 1918–1921 годов. С середины 1918 года вектор резко меняется: правительство берет курс на форсированное коммунистическое строительство, что на практике оборачивается развалом хозяйственной жизни и усилением контрреволюционных настроений. Товарно-денежные отношения осенью 1918-го практически сворачиваются, и получает распространение идея безденежного учета. В бухгалтерской теории вспыхивают острые дискуссии, участников которых условно разделяют на три лагеря: «романтиков», «натуралистов» и «реалистов».
«Романтики» (М.Н. Смит, С.А. Клепиков) утверждали, что в коммунистическом хозяйстве денежная оценка лишена смысла, и предлагали абстрактные «усовершенствованные» заменители. «Натуралисты» (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов) тоже считали денежный измеритель непригодным, но, осознавая дефицит альтернатив, воспринимали бухгалтерию исключительно как натурально-вещевой пересчет. «Реалисты» же (С.Ф. Глебов, А.П. Рудановский) продолжали работать привычными методами, формально исполняя поступающие директивы и адаптируя их по мере возможности.
Параллельно катастрофически ухудшались условия труда счетного персонала. Как констатировал И.Р. Николаев, если бы проводились обследования быта бухгалтеров, они неизбежно выявили бы серьезные отклонения в сторону ухудшения как телесного, так и душевного здоровья, а также сокращение средней продолжительности жизни[6]. Кризис дисциплины вел к почти тотальной дезорганизации учета. А.П. Рудановский с горечью описывал ситуацию: «Всюду или почти всюду книги в беспорядке, худо контролируемы, без связи; счета плохой классификации, ведутся кое-как, записи и балансы представляются с запозданием, инвентари худо составлены, неполны; балансы темны, неточны. Одним словом, всюду рутина, халатность, невежество и двоедушие, упражняющиеся в надувательстве либо третьих лиц, либо хозяина, особенно когда последний представлен государством»[7].
Тем не менее в этих разрушительных условиях бухгалтеры-практики самостоятельно конструировали обновленный учет. Они перерабатывали и упрощали дореволюционные регламенты, взятые с передовых предприятий. Сохранялся двойной принцип, а также прежнее деление счетов на номенклатуры для головной организации и для филиалов. Именно таким путем -за счет трансформации старого наследия- создавался советский бухучет, генетически восходивший к традиционным канонам.
Реформаторы-радикалы стремились отвергнуть и этот компромиссный вариант. Революционная эпоха и Гражданская война требовали чрезвычайных решений. В результате родилась концепция так называемого «чрезучета» (чрезвычайного учета), теоретически рассмотренного и внедренного в Петрограде П. Амосовым и А. Савичем. Сами создатели признавали его неидеальность, отмечая, что питерский чрезучет, стремясь к централизации, изначально отказался от сплошного контроля продуктов продовольственного комиссариата и военно-флотского имущества. Следовательно, целостность, полнота и исчерпывающий характер учета были нарушены[8]. Э. Гильде, работавший в 1920-м бухгалтером бумажной фабрики, лично еженедельно сдававший документы о материальном движении в чрезучет, свидетельствовал, что огромный штат сотрудников обрабатывал гигантскую картотеку, проделывая абсолютно бессмысленную работу. Еще резче высказывался Рудановский, аттестовавший чрезучет как «бестолковую арифметику малограмотных счетчиков», а его «смысл» сводил к тому, что произвол частных собственников сменился еще более угрожающим произволом госчиновников, «счетных воевод». На практике такая система, построенная исключительно на натуральных показателях, имела принципиальный изъян: она не давала возможности формулировать сводные выводы, необходимые для экономического анализа ни на уровне предприятия, ни в масштабах страны.
С конца 1922 года начинается эмиссия банковских билетов, что знаменует возвращение устойчивого денежного измерителя. Постепенно дискуссионный накал снижается, и бухгалтеры сосредотачиваются на конкретных профессиональных задачах, совершая окончательный поворот к традиционной системе координат, унаследованной от дореволюционных научных школ.
Таким образом, период 1917–1921 гг. стал уникальным историческим экспериментом. Практика привела к однозначному результату: полный отказ от денежного измерителя и классических принципов учёта, заложенных ещё Пачоли, обернулся не торжеством социалистической бухгалтерии, а почти полной потерей управляемости экономикой. Учёт, лишённый возможности обобщать данные, превратился в «бестолковую арифметику малограмотных счетчиков», а возврат к твёрдой валюте в 1922 году стал не уступкой идеологии, а вопросом хозяйственного выживания. Этот урок наглядно доказывает, что фундаментальные основы бухгалтерского учёта имеют объективный характер и не зависят от политического контекста.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов. — М. : Аудит : ЮНИТИ, 1996. — 638 с. ↑
Постановление СНК РСФСР от 5 декабря 1917 г. «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» // Собрание узаконений РСФСР. – 1917. – № ... Цит. по: Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учеб. пособие для вузов. – М. : Аудит : ЮНИТИ, 1996. ↑
Цит. по: Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917–1972 гг.). — М. : Финансы, 1972. — С. 53. ↑
Мусаев М.М., Кобецкая А.И. Ретроспективный анализ развития учетно-аналитических систем в советский период // Деловой вестник предпринимателя. – 2023. – № 2 (12). – С. 27. ↑
Основные положения по учету имущества : утв. ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. // Известия ЦИК. — 1918. — 13 июля (№ 146). ↑
Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. — Л. : Экономическое образование, 1926. — С. 37. ↑
Рудановский А.П. Построение баланса. — М. : МАКИЗ, 1924. — С. XIV. ↑
Амосов П., Савич А. Чрезвычайный учет в Петрограде. — Пг., 1921. — С. 18. ↑
Список литературы
- Амосов, П. Чрезвычайный учет в Петрограде / П. Амосов, А. Савич. – Петроград : [б. и.], 1921. – 18 с.
- Мусаев, М. М. Ретроспективный анализ развития учетно-аналитических систем в советский период / М. М. Мусаев, А. И. Кобецкая // Деловой вестник предпринимателя. – 2023. – № 2 (12). – С. 27.
- Николаев, И. Р. Проблема реальности баланса / И. Р. Николаев. – Ленинград : Экономическое образование, 1926. – 37 с.
- Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля : постановление СНК РСФСР от 5 декабря 1917 г. // Собрание узаконений РСФСР. – 1917. – № ... – Цит. по: Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учеб. пособие для вузов. – Москва : Аудит : ЮНИТИ, 1996.
- Основные положения по учету имущества : утверждены ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. // Известия ЦИК. – 1918. – 13 июля (№ 146).
- Рудановский, А. П. Построение баланса / А. П. Рудановский. – Москва : МАКИЗ, 1924. – XIV с.
- Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие для вузов / Я. В. Соколов. – Москва : Аудит : ЮНИТИ, 1996. – 638 с.
