Глобальные различия между международной и российской системами финансовой отчетности заключаются в концепции составления документации. Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока существенная разница сохраняется. Ведь у этих двух стандартов разные цели составления финансовой отчетности. Условно их можно обозначить так:
— в МСФО — это демонстрация бухгалтерской и управленческой информации дл кредиторов и инвесторов;
— в РСБУ это контроль уполномоченных надзорных органов за ведением учета и составлением документации.
Поэтому и подход, а также принципы составления отчетов различаются. Перечень основных различий этих двух систем выглядят так:
— приоритет экономического содержания над юридической формой;
валюта отчетности и временная стоимость денежных средств;
— консолидация отчетности;
— учет обесценения долгосрочных активов;
— преобладание профессионального мнения бухгалтера над первичным документом; определение процентного дохода;
— многокомпонентные соглашения и их содержание.
Таблица 1.1 — Понятие и требования к раскрытию учетной политики в РСБУ и МСФО
|
Критерий стравнения |
МСФО |
РСБУ |
|
Общие принципы и раскрытие информации об учетной политики |
МСФО (IAS) 1 Финансовая отчетность |
ПБУ 1/2008 учетная политика организации |
|
Учетная политика |
Конкретный принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемыеорганизацией при подготовкеи представлении финансовой отчетности |
Совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета — первичное наблюдение, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности |
|
Обязательные компоненты учетной политики |
Не определены |
Рабочий план счетов. Формы первичноых учетных документов. Порядок проведения инвентаризации. Способы оценки активов и обязательств. Правила документооборота. Порядок контроля за хозяйственными операциями |
|
Отсутствие в стандарте указаний по какому-либоконкретному вопросу учета |
Компания по порядку анализирует: МСФО и разъяснения, в которыхрассматриваютс аналогичные операции и связанные вопросы. Концептуальные основы финансовой отчетности. Официальные материалы, специальную литературу и отраслевую практику. |
Компания руководствуется иными положениями по бухгалтерскому учета в части аналогичных и связанных фактов хозяйственной деятельности, а также принимает во внимание указания и требования МСФО. |
|
Применение учетной политики по отношению к схожим объектам учета |
Учетная политика приминяется последовательно ко всем аналогичным операциям, событиям и условиям, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых может быть уместна разная учетная политика. |
Требование поледовательного применения учетной политики ко всем аналогичным статьям учета не уствновлена, но такой подход подразумевается. |
|
Изменение учетной политики возможно, если |
Это требуется стандартом или интерпритацией, в результате финансовая отчетность компании будет содержать надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий и условий на финансовое состояние, финансовые результаты и даижение денежных средств компании. |
Это требуется законодательством РФ и(или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в результате компания получит более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации существенно меняются условия хозяйствования компани, например, в связи с реорганизацией или осуществлением новых видов деятельности. |
Таблица 1.2 — Список наиболее важных различий между российской и международной практикой ведения учета
|
Критерий сравнения |
Международная практика |
Российская практика |
|
Цель сбора и систематизации информации |
Отчетность используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений |
Отчетность необходима для предоставления информации заинтересованным пользователям, в первую очередь, контролирующим и налоговым органам |
|
Форма и содержание |
Операции отражаются в первую очередь с экономической стороны. Профессиональное суждение бухгалтера является определяющим |
Преобладает документальное оформление операций над их экономической сущностью |
|
Консолидация отчетности |
Доходы, расходы, имущество и обязатева учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе |
Закон о консолидированной финансовой отчетности предписывает составлять ее в соответствии с МСФО |
|
Определение налоговой базы |
Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании. |
Налоговая база – сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т.п.) |
|
Валюта |
Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает ручку и производит расчеты (функциональная валюта) |
Отчетность можно составлять только в рублях |
|
Определение процентного налога |
Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен ее перерасчет |
Ставка процента устанавливается по договору. Понятие эффективной процентной ставки отсутствует |
|
Многокомпонентные соглашения |
В МСФО широко применяется принцип многокомпонентности. Некоторые операции возможно оценить, только разделив на компоненты. А другие операции можно учитывать только в блоке, если достичь нужного эффекта можно только при их взаимодействии |
Нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки |
|
Винансовые инструменты |
В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как: капитал; активы; обязательства. Все конвертируемые инструменты разделены на два компонента: обязательства капитал. Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Компонент «капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки |
Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. Для конвертируемых инструментов общие и специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и обязательством (облигации) |
|
Классификация аренды |
Аренду в МСФО классифицируют по тому, как распределяются между aрендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом |
В РБСУ аренду классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора (текущая или финансовая) |
|
Справедливая стоимость |
Понятие «справедливая стоимость» составляет основу МСФО. При этом балансовая стоимость активов не может быть выше той суммы, которую возможно получить от их продажи или использования |
Основные средства оценивают по исторической стоимости. Поэтому в отчетах РСБУ нередко происходит завышение балансовой стоимости. В некоторых стандартах используется понятие «текущая стоимость» |
Несмотря на значительное отличие МСФО от РСБУ, Министерство финансов РФ старается привести российские нормы в соответствие с международными требованиями. И несмотря на активизацию работы по подготовке проектов и принятию новых ФСБУ, о полной тождественности говорить еще рано. Но многие существенные различия будут упразднены с введением новых ФСБУ. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО. Вместе с тем предусмотрено, что в исключительных ситуациях может оказаться необходимым отступление от МСФО.
Дальше проанализируем основные элементы учетной политики в международной и российской практике.
Как наглядно продемонстрировал переход в недалеком прошлом российской банковской системы на МСФО, многие банки, прибыльные по российской отчетности, оказались убыточными по международным стандартам. Этот факт стал ярким свидетельством проблем, возникающих при использовании российской отчетности для принятия инвестиционных решений.
Российская бухгалтерская отчетность де-факто составляется преимущественно для налоговых органов. Поэтому в России управленческие решения в крупных компаниях принимаются на основе управленческой отчетности, составленной по своим особым для каждой компании правилам.
Таблица 1.3 —
|
Критерий сравнения |
Международная практика |
Российская практика |
|
Отчетный год и измененте его продолжительности |
Может не совпадать с календарным годом длиться, например, с 1 октября по 30 сентября или с 1 апреля по 31 марта. Допускается составление годовой отчетности за период больше или меньше года с указанием причины |
Совпадает с календарным. Допускается несовпадение в случае, когда момент создания организации приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности |
|
Сотав годовой финансовой отчетности |
Отчет о финансовом положении. Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата. Отчет об изменениях в собственном капитале. Отчет о движении денежных средств. Примечания |
Бухгалтерский баланс. Отчет о финансовых результатах. Приложения. Отчет о движении денежных средств. Отчет об изменении капитала. Пояснительная записка. Аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами |
|
Сравнительная информация |
Отчет о финансовом положении: как минимум, на две даты — дату окончания и дату начала отчетного года; в случае pетроспективного пересчета или реклассификации отчетных статей — на дату начала года, предшествующего отчетному. Отчет о прибыли или убытке и совокупном доходе, отчет об изменении в капитале, отчет о движении денежных средств: как минимум, за два года — отчетный год и год, предшествующий отчетному |
Все числовые отчетные показатели: как минимум, за три года — отчетный год, год, предшествующий отчетному, и год, предшествующий предыдущему |
|
Отчет о финансовом положении — представление активов и обязательств |
Предприятие представляет активы и обязательства с разделением на краткосрочные и долгосрочные или в порядке возрастания или убывания |
Предприятие представляет активы и обязательства с разделением на краткосрочные и долгосрочные |
|
Отчет о финансовом положении — краткосрочные активы и обязательства |
Актив признается краткосрочным, если ожидается продажа или потребление актива в течение операционного цикла; актив — это деньги или их эквиваленты. Обязательство. признается краткосрочным, если ожидается его погашение в течение операционного цикла; обязательство удерживается для целей торговли; у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев после окончания отчетного периода |
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок их обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев |
|
Операционный цикл |
Период времени с мента приобретения активов и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если установить продолжительность операционного цикла невозможно, то она принимается равной 12 месяцам |
Определение отсутствует. Если установить невозможно, принимается равным 12 месяцам |
|
Текущая часть долгосрочного актива и обязательства |
Классифицируется как краткосрочный актив или краткосрочное обязательство |
Не урегулировано. На практике большинство организаций из состава долгосрочного актива или долгосрочного обязательства краткосрочную часть не выделяют |
|
Отчет о финансовом положении — обязательные статьи |
Основные средства. Инвестиционное имущество, Нематериальные активы. Финансовые активы. Инвестиции по методу долевого участия. Биологические активы. Запасы. Дебиторская задолженность. Денежные средства. Внеоборотные активы для продажи и активы, включенные в выбывающие группы, предназначенные для продажи. Кредиторская задолженность. Финансовые обязательства. Резервы. Обязательства и активы по текущему налогу. Обязательства и активы по отложенному налогу. Обязательства предназначенные для продажи. Неконтролируемые доли. Капитал и ре|зервы, относимые на собственников материнского предприятия |
Основные средства. Нематериальные активы. Доходные вложения в материальные ценности. Финансовые вложения. Запасы. НДС по приобретенным ценностям. Дебиторская задолженность. Денежные средства. Кредиторская задолженность. Заемные средства. Доходы будущих периодов. Резервы предстоящих расходов. Уставный капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
Отчет о финансовых результатах — предсталение |
Предприятие может представить: один отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или два отчета — отчет о прибыли или убытке и отчет о совокупном доходе |
Предприятие представляет один отчет о финансовых результатах, в составе которого приводятся отдельные статьи, относящиеся к прочему совокупному доходу |
|
Отчет о финансовых результатах — представление расходов |
По функции затрат. По характеру затрат |
По функции затрат. Классификация расходов по характеру затрат раскрывается в пояснениях |
|
Отчет о финансовых результатах — прочий совокупный доход |
Представляется по каждому компоненту за вычетом налогового эффекта до соответствующих налоговых эффектов с отражением суммы налога на прибыль |
Не регламентируется |
|
Отчет о финансовых результатах — прибыль (убыток) и совокупный доход |
Распределяется между собственниками материнского предприятия и владельцами неконтролирующих долей |
Регламентируется нормами корпоративного законодательства. Консолидированная отчетность составляется по правилам МСФО |
|
Отчет об изменении капитала — доходы и расходы, не признаваемые в составе прибылей и убытков |
Изменение прироста стоимости от переоценок. Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами. Курсовые разницы от перевода отчетности иностранного подразделения. Прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости. Эффективная часть прибылей и убытков при хеджировании денежных потоков. Изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска |
Изменение прироста стоимости от перeоценок. Курсовые разницы от перевода отчетности иностранных подразделений. Эмиссионный доход |
|
Отчет об изменении капитала — ретроспективный пересчет |
Эффект ретроспективного применения иретроспективнго пересчета показывается по каждому компоненту капитала |
Эффект ретроспективного применения и ретроспективного пересчета показывается в разрезе нераспределенной прибыли и об- щего показателя всех остальных составляющих капитала |
|
Отчет об изменении капитала — совокупный доход |
Раскрывается информация о распределении между собственниками материнского предприятия и владельцами неконтролирующих долей |
Не регламентируется |
|
Отчет о целевом использовании полученных средств |
Не входит в состав финансовой отчетности |
Представляют некоммерческие организации вместо отчета о финансовых результатах |
|
Пояснения — заявление о соответствии |
Должны содержать четкое и безоговорочное заявление о cоответствии МСФО. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, если она не cоответствует всем требованиям стандартов |
Не предусмотренно |
При необходимости привлечения заемного капитала преимущества имеют те компании, которые могут предоставить финансовую отчетность, составленную по правилам МСФО.
До тех пор, пока такая ситуация будет сохраняться, крупные российские компании будут вынуждены содержать штат сотрудников для составления трех разных типов финансовой отчетности: управленческой, МСФО и РСБУ. Это хорошо для рынка труда, но это плохо для эффективности и конкурентоспособности российского бизнеса.
Хочется надеяться, что процесс сближения международной и российской бухгалтерских систем учета продолжится. Результатом этого станет возможность более легкой и менее затратной по времени и человеческим ресурсам подготовки отчетности по МСФО российскими компаниями, что позволит им в полной мере использовать широкие возможности, предлагаемые между- народными рынками капитала.
Кроме того, дальнейшая разработка российских ФСБУ и приближение их к МСФО будет стимулировать развитие полноценного финансового рынка в самой Российской Федерации.
Список литературы
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г. (в ред. от 28.04.17 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2019.
- Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. — Москва: Юрайт, 2015
- Шадрина, Г. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум / Г..В. Шадрина, Л. И. Егорова. — Москва: Юрайт, 2018.
- Никонова, И.Ю. Учетная политика и её классификационные признаки / Известия Иркутской гос. экономической академии. — 2012.
