СУБЪЕКТИВНАЯ СТОРОНА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

Исследование криминалистической характеристики налоговых преступлений благоприятным образом влияет на эффективность расследования и раскрытия данных противоправных посягательств. 

Криминалистическая характеристика любого преступления представляет собой совокупность значимых сведений о преступном посягательстве, которые помогают выстраивать действенные следственные версии, проводить различные оперативно-розыскные мероприятия, собирать доказательственную базу и т.д.

Стоит отметить, что мнения авторов относительно элементов криминалистической характеристики преступления несколько расходятся. Некоторые ученые приходят к выводу, что криминалистическая характеристика включается в себя личность преступника, место, время и условия совершения преступления. Вторая группа исследователей в качестве элементов структуры добавляют также предмет и объект преступного посягательства, а также причины его совершения[1].

На наш взгляд, главное место в структуре элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений должны занимать способы совершения противоправного деяния.

Если рассматривать личность, совершающую такие преступные посягательства, то следует отметить, что ей является лицо, имеющее вреднее и профессиональное образование, занимающее высокое социальное положение, имеющий большой опыт работы, а также большое количество налаженных социальных связей. Преимущественно такие преступления совершаются лицами мужского пола, имеющими определенные особенности психического состояния и поведения[2].   

Также достаточно значимым элементом криминалистической характеристики налоговых преступлений является место их совершения. Данный элемент является многокомпонентным. Так, сюда включается место нахождения определенной организации, место нахождения налогового органа и непосредственное место совершения преступления. Под местом совершения преступления понимается фактический адрес местонахождения физического или юридического лица, так как именно в таких местах и совершаются конкретные действия и бездействия, направленные на неуплату налогов.

Также местом совершения налогового преступления может выступать местонахождение налогового органа в том случае, когда в него вовлечены сотрудники указанного органа. Помимо этого, местом совершения налогового преступления может выступать и банк, если его сотрудники выступают в качестве соучастников его совершения[3].  

Также важным для раскрытия и расследования налоговых преступлений является установление времени их совершения. Данное обстоятельство входит в предмет доказывания по данной категории преступных посягательств. В данном случае время совершения преступления рассматривается в трех основных аспектах:

1. Время формирования дохода, на который государством устанавливается налог, исчисляемый за определенный период времени.
2. Момент внесения заведомо ложных данных в налоговую отчетность.
3. Момент подачи такой налоговой отчетности в налоговый орган.

Относительно временного периода совершения налогового преступления имеются проблемные вопросы его точного установления: часы, минуты, секунды.

Еще одним элементом криминалистической характеристики налоговых преступлений являются условия их совершения. В рамках данных посягательств можно выделить следующие группы условий:

1. Создание таких правил регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, при которых нет проверки кредитной истории будущего налогоплательщика.
2. Отсутствие уважительного отношения к правоохранительным и налоговым органам со стороны налогоплательщика.
3. Привлечение в работу предприятия высокопрофессиональных специалистов, способных качественно осуществлять сокрытие необходимых документов и составлять «поддельную» налоговую отчетность[4].  

По нашему мнению, основным элементом криминалистической характеристики налоговых преступлений являются способы их совершения. При этом, в юридической литературе можно встретить порядка шестидесяти различных способов уклонения от уплаты налогов.

Перечислять все способы считаем нецелесообразным. Однако данный элемент является важным для верного установления обстоятельств совершения самого преступления, поэтому назовет наиболее часто встречающиеся способы:

 - уклонение путем необоснованного применения льготы по налоговому законодательству;

- уклонение от уплаты налогов с организации путем переадресации оплаты за товары, работы, услуги в счет взаиморасчетов с другими предприятиями;

- искусственное занижение задолженности перед государством;

- неправомерное возмещение налога при исчислении налога на добавленную стоимость.

В целом, стоит отметить, что налоговые преступления являются достаточно сложными для расследования. Для качественного и эффективного раскрытия такого преступного посягательства недостаточно знаний только в правовой области, для этого необходимо также обладать хотя бы поверхностными знаниями в области экономики, финансов, аудиторов и т.д.[5]